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代理记账增值税视同销售包括哪些情况

2022-05-30

问:现行增值税规定中,代理记账哪些情形视同销售?

答:销售货物视同销售的情形。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为将视同销售货物:

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

随着全面“营改增”,“非增值税应税项目”已不复存在,比如将自产产品用于在建工程,货物的本身并未流出企业,所以将自产或者委托加工的货物用于“非增值税应税项目”不再视同销售。

代理记账

销售服务、无形资产或者不动产视同销售情形。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636)第十四条的规定,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

将自产、委托加工或者购进的货物作为投资或分配视同销售。代理记账以不动产、无形资产以及服务用于投资、分配,取得其他经济利益,本来就属于有偿销售行为,所以营改增后不再将其纳入视同销售范围。这是在视同销售观念上的改变。

原营业税视同销售情形包括:①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;②单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为。实行营改增后,视同销售情形包括了无偿提供服务(不包括个人),其主要原因是防止增值税链条的断裂;另外,对单位或个人无偿转让不动产或无形资产。与原营业税区别在于:无偿转让更加宽泛,其中包括无偿赠与。用于公益事业或者以社会公众为对象的无偿提供服务或无偿转让不动产的,不属于增值税征税范围。

另外应当注意的是,代理记账纳税人无偿提供工业性加工、修理、修配劳务并无视同销售的规定。


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